研發(fā)費用加計扣除的抽查是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)費用加計扣除情況進(jìn)行核查和審查的工作。抽查的目的是確保企業(yè)依法享受研發(fā)費用加計扣除政策的合法權(quán)益，防止企業(yè)通過虛構(gòu)或變相歸集研發(fā)費用來獲取不當(dāng)稅收優(yōu)惠。

抽查鑒定時間：

每年的第四季度

（年度核查面不得低于20%）

抽查對象：

10年內(nèi)申報享受研發(fā)費用加計扣除稅惠政策的企業(yè)

因為稅務(wù)征管口徑逐漸趨緊，研發(fā)費用加計扣除這個優(yōu)惠事項目前在稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)被列為重點核查事項，哪些企業(yè)會成為稅務(wù)局的“關(guān)注對象”？根據(jù)凱東項目團(tuán)隊多年的工作經(jīng)驗，總結(jié)了以下幾點：

一、重點抽查對象

1.首次享受優(yōu)惠和優(yōu)惠金額較大的納稅人；
2.錯誤適用加計扣除比例的納稅人；
3.企業(yè)可能是“研發(fā)費用加計扣除”負(fù)面清單行業(yè)，不適用研發(fā)費用加計扣除政策的納稅人；
4.研發(fā)費用中直接投入占比超過90%以上；
5.研發(fā)費用中直接人工占比超過90%以上；
6.研發(fā)費用中直接投入占比90%以上，而且沒有沖減形成產(chǎn)品對應(yīng)的原材料支出；
7.研發(fā)活動直接形成的產(chǎn)品或者形成的邊角料等對外銷售收入未沖減研發(fā)費用；
8.填報的其他相關(guān)費用大于全部研發(fā)費用的10%，可能存在虛列研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險；
9.企業(yè)研發(fā)費用只歸集了直接人工，研發(fā)費用不真實；
10.企業(yè)研發(fā)費用只歸集了直接材料，研發(fā)費用不真實；
11.企業(yè)研發(fā)費用中只有直接人工和差旅費，需要核實真實性；

二、抽查形式（十年追查期）

資料合規(guī)性抽查：核查時稅局會有書面的通知，稅局核查的重點是備查資料是否齊全，企業(yè)按通知遞交材料即可，如有缺漏企業(yè)需及時補充。

抽查鑒定：稅局一般于第四季度組織專家，針對享受加計扣除稅收優(yōu)惠企業(yè)進(jìn)行抽查，核查內(nèi)容主要包括：研發(fā)費用歸集是否符合政策要求、費用支出憑證（發(fā)票）、費用構(gòu)成是否合理、是否有研發(fā)費用輔助帳、是否有成果支撐，此類抽查存在項目被專家否定導(dǎo)致企業(yè)補稅的風(fēng)險。

三、抽查要點

研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)抽查一般會針對以下幾點展開：

1.對企業(yè)所屬國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)進(jìn)行核查

核查行業(yè)判定是否準(zhǔn)確，主營行業(yè)是否屬于財稅（2015）119號文件規(guī)定的不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)。

2.對不允許稅前扣除費用進(jìn)行核查

按照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號公告要求，核查研發(fā)費用中是否有預(yù)提費用、待攤費用、未取得合法有效憑證的費用支出等不允許在稅前扣除的費用和支出項目。

3.對研發(fā)活動進(jìn)行核查

核查研發(fā)活動是否屬于財稅（2015）119號文件中所列不適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。其中，1 至 6 類活動雖與研發(fā)活動有密切關(guān)系，但都不屬于研發(fā)活動。

4.對研發(fā)費用歸集情況進(jìn)行核查

（1）人員人工費

核查研發(fā)人員中是否有后勤人員，研發(fā)人員是否同時從事非研發(fā)活動情況以及相關(guān)人工費用是否按照合理方法進(jìn)行分配；

核查加計扣除的人工費用中是否有職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費等；

比對職工薪酬發(fā)放明細(xì)表、社會保險繳納記錄、個人所得稅納稅申報表數(shù)據(jù)。

（2）直接投入費用

核查是否存在非研發(fā)活動領(lǐng)取的材料、燃料等計入研發(fā)費用的情況；

核查加計扣除的研發(fā)費用中含有的用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，其項目是否準(zhǔn)確、金額是否正確；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的后續(xù)支出，其金額是否正確；

核查用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備是否是通過經(jīng)營租賃方式租入，是否存在將租賃費一次性稅前扣除并加計扣除的情況。

（3）折舊費用與長期待攤費用

核查加計扣除的折舊費用中是否有房屋的折舊費或租賃費、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修、修理費用；在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況下，相關(guān)費用是否按照合理方法進(jìn)行分配；

核查用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費是否超過按稅法規(guī)定的年限和方法計算的金額；

對享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，查看表A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》和固定資產(chǎn)臺賬，核查企業(yè)會計上是否進(jìn)行加速折舊處理，折舊額是否超過按稅法規(guī)定的加速折舊方法計算的金額。

（4）設(shè)計試驗等費用

核查加計扣除的研發(fā)費用中含有的新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其項目是否準(zhǔn)確、金額是否正確。

（5）其他費用

核查加計扣除的研發(fā)費用中是否含有不屬于研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的費用。

核查受托方為個人的是否取得發(fā)票等合法有效憑證；雙方為關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方是否提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)；

比對《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》數(shù)據(jù)，核查研發(fā)費用是否真實、合理，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的是否按照獨立交易原則確定研發(fā)費用。

核查開發(fā)階段（研發(fā)未完成或未明確失敗前）的支出是否符合資本化條件，是否納入研發(fā)費用加計扣除；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，是否在轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”之前進(jìn)行加計扣除；

對研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)的，核查加計攤銷的無形資產(chǎn)是否符合政策規(guī)定的研發(fā)費用歸集范圍，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的時點是否正確。

（1）核查特殊收入是否扣減可加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（2）核查研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的是否扣減可加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除；

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（3）核查政府補助用于研發(fā)是否區(qū)別處理

根據(jù) 2017 年第 40 號公告規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

四、抽查準(zhǔn)備材料清單

研發(fā)費用加計扣除抽查一般需要準(zhǔn)備以下資料：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書、項目立項的決議文件；

2.研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同（委托外部研發(fā)須提供）；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)費用”輔助賬及匯總表；

7.研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表；

8.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?

未通過抽查鑒定系統(tǒng)顯示：

近幾年研發(fā)費用加計扣除征管越來越嚴(yán)格，尤其是在留存?zhèn)洳橘Y料的準(zhǔn)備方面，為了在稅局突擊抽查時能順利“通關(guān)”，建議企業(yè)按照文章前面提到的重點核查內(nèi)容和備查材料清單，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備。

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